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【收藏】哪些支出允許在計算企業所得稅前扣除?

作者:
宏興會計集團
來源:
www.5eun.com
2018/04/20 17:20
瀏覽量

大家是否知道:哪些支出允許在計算企業所得稅前扣除?

答案在這里:

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括:成本、費用、稅金、損失、其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

除企業所得稅發及其條例另有規定外,企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。

具體情況往下看哦↓

 

一、工資薪金

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。

工資、薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

國家稅務總局關于企業工資薪金以及職工福利費扣除問題的通知

——國稅函〔2009〕3號

“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

“工資薪金總額”,是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

 

如何辨別支出稅前扣除

屬于工資薪金還是職工福利?

國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

——國家稅務總局公告2015年第34號

列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規定的,可作為企業發生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。不能同時符合條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,按規定計算限額稅前扣除。

 

 二、社會保險費

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費,準予扣除。

 

補充養老保險、補充醫療保險費

如何稅前扣除?

財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知

——財稅〔2009〕27號

企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

 

三、職工福利費、工會經費、職工教育經費

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。

企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

財政部 國家稅務總局 關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知

——財稅〔2015〕63號

高新技術企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。高新技術企業是指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業。

財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委 關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知

——財稅〔2017〕79號

經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

 

四、業務招待費

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

——國家稅務總局公告2012年第15號

企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

 

五、廣告費和業務宣傳費

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

——國家稅務總局公告2012年第15號

企業在籌建期間,發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知

——財稅〔2017〕41號

對于化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予以后納稅年度結轉扣除。

煙草企業發生的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

 

六、公益性捐贈支出

中華人民共和國企業所得稅法

——中華人民共和國主席令第63號

企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

 

公益性捐贈最新政策

財政部稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知

——財稅〔2018〕15號

一、企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

本條所稱公益性社會組織,應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

本條所稱年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、企業當年發生及以前年度結轉的公益性捐贈支出,準予在當年稅前扣除的部分,不能超過企業當年年度利潤總額的12%。

三、企業發生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分,準予向以后年度結轉扣除,但結轉年限自捐贈發生年度的次年起計算最長不得超過三年。

四、企業在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發生的捐贈支出。

五、本通知自2017年1月1日起執行。2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分,可按本通知執行。

 

七、借款費用

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規定扣除。

 

八、利息支出

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業在生產經營活動中發生的,非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予扣除。

財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

——財稅〔2008〕121號

在計算應納稅所得額時,企業實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出,符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為: 

(一)金融企業,為5:1;

(二)其他企業,為2:1。

國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知

——國稅函〔2009〕777號

企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出,應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及(財稅〔2008〕121號)規定的條件,計算企業所得稅扣除額。

企業向除股東或其他與企業有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款,且企業與個人之間簽訂了借款合同,雙方的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為,其借款情況同時符合上訴條件的,其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定,準予扣除。

 

九、勞動保護支出

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

 

十、財產保險

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。

 

十一、固定資產的租賃費

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:

(一)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

(二)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

 

十二、非居民企業經營費用

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

——中華人民共和國國務院令第512號

非居民企業在中國境內設立的機構、場所,就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用,能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。

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