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一般納稅人及小規模納稅人的選擇

一、一般納稅人和小規模納稅人標準

《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔201833號)第一條規定,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)第二條規定,一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準(以下簡稱“規定標準”)的,除本辦法第四條規定外,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

1、年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

2、納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。

第三條規定,年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

第八條規定,納稅人在年應稅銷售額超過規定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續;未按規定時限辦理的,主管稅務機關應當在規定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》,告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續;逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,直至納稅人辦理相關手續為止。

一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額。生效之日,是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續時自行選擇。

第十條規定,納稅人登記為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人,國家稅務總局另有規定的除外。

總結:

1、根據稅法規定,新開業和年應稅銷售額未達標準的納稅人只要會計核算健全就可以申請一般納稅人,小規模納稅人是年應稅銷售額未達到標準的增值稅納稅人。

2、小規模納稅人一旦年應稅銷售額滿足了相關標準,就必須在規定期限內向機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定成為一般納稅人,且今后不能再轉為小規模納稅人。

二、一般納稅人和小規模納稅人的稅負平衡點測算

稅負平衡點,也稱為稅負臨界點,是指在不同情況下企業的稅收負擔達到相等程度的臨界值。

現行增值稅一般納稅人適用的稅率有:16%10%6%;小規模納稅人征收率為3%。一般納稅人的實際稅收負擔率會因各個具體企業購銷情況不同而相異,在什么條件下,一般納稅人的實際稅收負擔率會等于小規模納稅人的實際稅收負擔率呢?以下從理論上進行分析。

設納稅人增值率為X,增值額為M,M為含稅增值額。

增值率X是納稅人增值額M和投入額(C+V)的比率,即XM÷(C+V),則有

M=X×(C+V)……………………………………………………(1)

如果納稅人為一般納稅人,則應納增值稅額為

FX1=增加值M÷(1+稅率)×稅率

如果納稅人為小規模納稅人,則應納增值稅額

FX2=含稅銷售額(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率。

稅負平衡點為一般納稅人的實際稅收負擔率等于小規模納稅人實際稅收負擔率時的增值率,令FX1=FX2),即

M÷(1+稅率)×稅率=(C+V+M)÷(1+征收率)×征收率……(2)

引入增值率X,將(1)式代入(2)式,化簡整理后得出

X=征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)………………………(3)

若要增值稅一般納稅人應納稅額大于小規模納稅人應納稅額,則有FX1>FX2),得出

X>征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)………………………(4)

若要增值稅一般納稅人應納稅額小于小規模納稅人應納稅額,則有FX1

X征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時,按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規模納稅人計算的應納增值稅額。

當納稅人增值率X<征收率×(1+稅率)÷(稅率—征收率)時,按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規模納稅人計算的應納增值稅額。

(一)、不同情況下的稅負平衡點

1、適用16%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

16%稅率代入(3)式得出

X=3%×(1+16%)÷(16%3%)=24.86%

因此,適用16%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)24.86%

2、適用10%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

10%稅率代入(3)式得出

X=3%×(1+10%)÷(10%3%)=47.14%

因此,適用10%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)47.14%

3、適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

6%稅率代入(3)式得出

X=3%×(1+6%)÷(6%3%)=106%

因此,適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)106%

總結:以適用6%稅率的增值稅一般納稅人為例,當納稅人的增值率為106%時,按一般納稅人計算的應納增值稅額等于按小規模納稅人計算的應納增值稅額。當納稅人增值率大于106%時,按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規模納稅人計算的應納增值稅額,應選擇小規模納稅人;當納稅人增值率小于106%時,按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規模納稅人計算的應納增值稅額,應選擇一般納稅人。

三、案例舉例

LPGP及有限合伙制基金納稅人選擇的判定

XX基金的判定

根據《合伙協議》,基金費用包括開辦費、審計費、財務報告制作費、合伙人會議費、基金稅費、管理費、托管費、訴訟費和仲裁費、清算解散費和其他。這其中金額最大的費用支出項為基金管理費,即按照基金實繳出資額的0.2%按年計算。XX基金的規模約為12億元,假設暫不考慮其他金額不重大的費用項,即在前三年建設期累計會形成240萬元基金管理費沉淀在基金,若不考慮理財收入,基金在前三年暫無其他收入項。

根據測算,基金從運營期2020年開始會從政府方獲得資本金投資回報,若不考慮績效考核變動,資本金投資回報的數額為2020-2022年:3050萬元/年;2023-2046年:4億元。在《招標文件》第四部分中明確項目資本金的投資收益回報是指項目公司股東在履行出資義務后,在正常開展投資活動后獲取的合理收益。項目資本金的投資收益回報金額按含稅價計算。基金作為社會投資人從政府方收取的此項收入屬于以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,應按照貸款服務依6%征稅。根據上述陳述,做出XX基金測算表,見下表。

從上表可以看出,從稅負平衡點測算XX基金應選擇小規模納稅人,從“應納稅額”看也應選擇小規模納稅人,但是從2021年開始XX基金年應稅銷售額就超過一般納稅人應稅行為500萬的標準,應當辦理一般納稅人資格認定,成為一般納稅人。

因此,XX基金設立時選擇為小規模納稅人,應稅銷售額超過小規模納稅人標準后再申請登記為一般納稅人,取得的進項及時抵扣。這樣選擇,企業增值稅稅負最低。

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